摘要：市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 條件下， 企業(yè) 之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)越來(lái)越重要，企業(yè)用于 研究 與開(kāi)發(fā)方面的支出在經(jīng)營(yíng)支出中的比重也越來(lái)越大。對(duì)研發(fā)支出的 會(huì)計(jì) 處理是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值以及收益的確定，文章對(duì)此進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：研究與開(kāi)發(fā)支出 費(fèi)用化 資本化 有條件的資本化
研究與開(kāi)發(fā)支出是企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的各種人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)。它一般包括研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、折舊費(fèi)、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等。隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到要使企業(yè)生存和 發(fā)展 ，就必須不斷進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，一些企業(yè)由于重視研究與開(kāi)發(fā)投入而在市場(chǎng)上一直保持強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力，與此同時(shí)，研究與開(kāi)發(fā)支出在企業(yè)支出中占的比重也越來(lái)越大。相關(guān)的會(huì)計(jì) 問(wèn)題 是，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是應(yīng)該將其資本化還是費(fèi)用化，這直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值以及收益的確定，也因此成為會(huì)計(jì)學(xué)界最具爭(zhēng)議的問(wèn)題之一。
研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的主要模式
目前 ，世界各國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理主要有以下幾種做法：
美國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理是依據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)——研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用》，該公告規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。采用類(lèi)似做法的還有加拿大、德國(guó)等國(guó)家。
英國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理是根據(jù)英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第13號(hào)，將研究與開(kāi)發(fā)支出(費(fèi)用)劃分為基礎(chǔ)研究、 應(yīng)用 研究和開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用三種類(lèi)型，前兩種類(lèi)型的支出均在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)于第三種類(lèi)型的開(kāi)發(fā)支出，規(guī)定在滿(mǎn)足特定條件的情況下，可以確認(rèn)為資產(chǎn)。這里所說(shuō)的特定條件包括：開(kāi)展的研究屬于專(zhuān)門(mén)的課題，其費(fèi)用能明確劃分開(kāi)來(lái);該研究有取得成功的把握，未來(lái)收入能夠彌補(bǔ)研究中的費(fèi)用支出。法國(guó)、日本和澳大利亞也采取了類(lèi)似的作法。
荷蘭規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)支出只要在預(yù)期具有未來(lái)效益即可予以資本化，列入資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過(guò)五年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中，將研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，即研究階段與開(kāi)發(fā)階段。在研究階段由于不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此研究階段的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用;在開(kāi)發(fā)階段，符合一定條件，企業(yè)可確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這是因?yàn)轫?xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段比研究階段進(jìn)了一步。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！?/P>
通過(guò)以上比較我們可以看出，世界各國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理雖各不相同，但大致可歸納為三種主要的方式：費(fèi)用化，即將研究與開(kāi)發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，我國(guó)目前即采用的該種方式;資本化，即將研究與開(kāi)發(fā)支出在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，待開(kāi)發(fā)成功并投入使用時(shí)將其列入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值并分期攤銷(xiāo);有條件的資本化，即將符合條件的研究與開(kāi)發(fā)支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，其他的則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即采用該種方式，目前國(guó)際上較多國(guó)家采用該種方式。
我國(guó)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的缺陷
我國(guó)將研究與開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化的處理，其 理論 依據(jù)主要是：研究與開(kāi)發(fā)支出能否產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，將其在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用符合穩(wěn)健性原則;研究與開(kāi)發(fā)支出與無(wú)形資產(chǎn)的形成成本無(wú)法一一對(duì)應(yīng)、可靠計(jì)量，因此不應(yīng)將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。
筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出采取完全費(fèi)用化的處理