生的相關(guān)費(fèi)用要對(duì)工作的時(shí)間、內(nèi)容、項(xiàng)目領(lǐng)用材料等進(jìn)行嚴(yán)格的記錄,以作為分配費(fèi)用的依據(jù)。各研發(fā)室、組嚴(yán)格實(shí)行簽字制,原始憑證必須由經(jīng)辦人、證明人、審核人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同簽字后方可報(bào)銷(xiāo);單筆金額超過(guò)單位制度規(guī)定限額的須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。嚴(yán)禁從研發(fā)經(jīng)費(fèi)中提成科研人員的獎(jiǎng)金,對(duì)項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)的辦公用品等實(shí)物必須辦理驗(yàn)收手續(xù);對(duì)已經(jīng)通過(guò)驗(yàn)收或者已經(jīng)結(jié)束的研發(fā)項(xiàng)目,不能再出現(xiàn)費(fèi)用列支的情況。
2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算模式的應(yīng)用
構(gòu)建了以上一套適合高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的模式后,需要運(yùn)用到實(shí)際中,以下是一些應(yīng)用中的具體問(wèn)題和解決辦法。
2.1 科研項(xiàng)目在財(cái)務(wù)立項(xiàng)的手續(xù)和資料
科研部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行各個(gè)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)及簽署合同(協(xié)議)以及各項(xiàng)目的資金投入,確認(rèn)立項(xiàng)后,財(cái)務(wù)部門(mén)按合同(協(xié)議)內(nèi)容單獨(dú)立賬,對(duì)每一科研項(xiàng)目實(shí)行預(yù)算開(kāi)支。項(xiàng)目在財(cái)務(wù)立項(xiàng)時(shí)需要提供的資料：項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、合同、協(xié)議、項(xiàng)目資金預(yù)算、項(xiàng)目詳細(xì)情況、項(xiàng)目編碼(財(cái)務(wù)編碼)、核算類(lèi)型(科研項(xiàng)目、生產(chǎn)項(xiàng)目、技術(shù)項(xiàng)目)、項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目簡(jiǎn)稱(chēng)、項(xiàng)目類(lèi)型(執(zhí)行項(xiàng)目、非執(zhí)行項(xiàng)目)、對(duì)應(yīng)撥款項(xiàng)目、撥款單位、本年經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、部代碼、所代碼、統(tǒng)一編號(hào)、主要研制單位、總概算(萬(wàn)元)、結(jié)束日期、合同總價(jià)、參加人數(shù)、開(kāi)始日期、完工標(biāo)志(是否完工)、項(xiàng)目計(jì)量單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息。
2.2 國(guó)家撥入經(jīng)費(fèi)的核算問(wèn)題
國(guó)家撥給企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),屬于政府補(bǔ)助,按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益;資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。
企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)家撥的除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助,屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,其相關(guān)規(guī)定如下:
(1)用于補(bǔ)償企業(yè)后續(xù)期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.3 企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集與核算
企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要是指項(xiàng)目在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
2.3.1 按照受益對(duì)象進(jìn)行分配
企業(yè)按“誰(shuí)受益誰(shuí)分?jǐn)偂钡脑瓌t,對(duì)成本費(fèi)用按受益對(duì)象進(jìn)行分配,如耗用原材料,根據(jù)領(lǐng)料單上領(lǐng)用的部門(mén),生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用的記入“生產(chǎn)成本”,研發(fā)部門(mén)領(lǐng)用的記入“研發(fā)支出”,同時(shí)科研領(lǐng)用已進(jìn)項(xiàng)抵扣原材料應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)承擔(dān)的科研項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算,財(cái)務(wù)應(yīng)按受益對(duì)象將費(fèi)用歸集到各研發(fā)部門(mén)承擔(dān)的各個(gè)科研項(xiàng)目的明細(xì)科目中。
2.3.2 按一定合理比例進(jìn)行分配
企業(yè)的一些生產(chǎn)及研發(fā)費(fèi)用在實(shí)際中難以劃分的,可按一定合理比例進(jìn)行分配,如企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)與研發(fā)部門(mén)以及研發(fā)部門(mén)承擔(dān)的各項(xiàng)目共同耗用水電費(fèi),難以劃分,可按一定合理比例進(jìn)行分?jǐn)?但分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)的一個(gè)研發(fā)部門(mén)或一個(gè)研發(fā)人員如同時(shí)承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目,設(shè)備使用費(fèi)可按一定合理比例進(jìn)行分?jǐn)?承擔(dān)多個(gè)項(xiàng)目人員費(fèi)可按工時(shí)即人員從事科研活動(dòng)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
2.3.3 間接費(fèi)用可按相關(guān)性原則進(jìn)行分?jǐn)?/P>
企業(yè)科研活動(dòng)發(fā)生的間接費(fèi)用,如管理費(fèi)、房屋占用費(fèi)等,可按經(jīng)費(fèi)收入或研發(fā)支出的一定比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
2.3.4 財(cái)務(wù)軟件設(shè)置有項(xiàng)目輔助核算功能
我們可以利用該功能,實(shí)現(xiàn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的快速準(zhǔn)確歸集要求,這種方法不改變目前會(huì)計(jì)核算的口徑,錄入會(huì)計(jì)分錄
時(shí)在輔助信息欄注明項(xiàng)目名稱(chēng)即可。這樣,無(wú)論是在研發(fā)支出,還是其他科目中核算的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都被標(biāo)注上了項(xiàng)目的名字。通過(guò)輔助查詢(xún)功能,將某一項(xiàng)目的研發(fā)支出用賬頁(yè)導(dǎo)出,加以整理就能符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)研發(fā)項(xiàng)目備查簿的要求。
高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)構(gòu)建和應(yīng)用以上一套完整的研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算模式,對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定、資格三年復(fù)審、科研項(xiàng)目審計(jì)等工作,都將為研發(fā)經(jīng)費(fèi)的歸集提供有效、方便、完整的幫助。
3 結(jié) 論
建立完整、系統(tǒng)、高效的會(huì)計(jì)核算及管理模式,是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目重要基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠?yàn)檠邪l(fā)項(xiàng)目的財(cái)稅管理提供良好的數(shù)據(jù)和信息平臺(tái),從而為高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)的資格認(rèn)定提供便利,為企業(yè)享受優(yōu)惠的財(cái)稅政策提供保障,創(chuàng)造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的價(jià)值。