摘要：創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力,企業(yè)應(yīng)當(dāng)推進(jìn)自主創(chuàng)新機(jī)制建設(shè),不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)的快速健康發(fā)展提供有力保證。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入了解研發(fā)費(fèi)用核算特點(diǎn),有的放矢地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算體系設(shè)計(jì),使企業(yè)順利通過三年復(fù)審,并充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;核算;實(shí)務(wù)研究
1高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的異同點(diǎn)
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算主要是依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)文件規(guī)定執(zhí)行,而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算主要是依據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》及《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)等文件規(guī)定執(zhí)行。
1.1相同點(diǎn)
1.1.1研發(fā)活動(dòng)范圍基本相同
《指引》和《辦法》中均規(guī)定企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)必須屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》,《辦法》中還要求必須同時(shí)屬于國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定的范圍,二者基本相同。
1.1.2研發(fā)項(xiàng)目的確定基本相同
《指引》中的研發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的,具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研發(fā)活動(dòng)”;《辦法》中規(guī)定的研發(fā)項(xiàng)目是由企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)以決議文件形式批準(zhǔn)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目,二者雖然是從不同的角度闡述,但其實(shí)質(zhì)基本相同。
1.1.3審計(jì)要求基本相同
《指引》中明確要求企業(yè)須填報(bào)《研究開發(fā)活動(dòng)(項(xiàng)目)情況表》,并由具有資質(zhì)、符合條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)?！掇k法》中則要求企業(yè)須填報(bào)《研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表》,并未強(qiáng)調(diào)須中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),但實(shí)務(wù)中企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)一般均須提供中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
1.1.4賬簿設(shè)置基本相同
《指引》和《辦法》中均要求企業(yè)必須建立研發(fā)費(fèi)用投入核算體系,對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,建立專項(xiàng)明細(xì)賬。
1.1.5科目設(shè)置完全相同
二者均須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目,用以核算企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。
1.1.6費(fèi)用歸集方式基本相同
《指引》和《辦法》中均規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集直接費(fèi)用和可以計(jì)入的間接費(fèi)用。
1.2不同點(diǎn)
1.2.1研發(fā)費(fèi)用的核算內(nèi)容不盡相同。下面以《指引》中列舉的研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容為例加以說明
(1)人員人工?！掇k法》中僅包括在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼,不含《指引》中“與任職或受雇有關(guān)的其他支出”,如五險(xiǎn)一金等?！掇k法》中所稱研究開發(fā)人員是指從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員,并無《指引》中所要求的必須是簽訂勞動(dòng)合同的全時(shí)人員及全年累計(jì)工作時(shí)間在183天以上的臨時(shí)人員等嚴(yán)格限制條件。
(2)直接投入?！掇k法》與《指引》的規(guī)定基本相同。
(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?！掇k法》中僅指專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),不含《指引》中的“在用建筑物的折舊費(fèi)及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用?！掇k法》中僅包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),范圍明顯縮小。
(5)裝備調(diào)試費(fèi)。《辦法》中此項(xiàng)應(yīng)包含在專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)中,并未單列。
(6)無形資產(chǎn)攤銷?！掇k法》與《指引》的規(guī)定基本相同。
(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用?！掇k法》中要求對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則