新準則對無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法和減值測試沒有作出相關(guān)的具體要求。關(guān)于無形資產(chǎn)的使用壽命，新準則沒有作統(tǒng)一的要求，只是規(guī)定企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時需要分析和判斷其使用壽命。新準則在無形資產(chǎn)的攤銷方式上打破直線攤銷法的單一方式，只是要求企業(yè)選定的攤銷方式能夠反映該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式。
對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通過合理確定其使用期限、根據(jù)其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇適當?shù)臄備N方法以及通過減值測試來確定其攤銷額，企業(yè)管理層可以實現(xiàn)某種特定利益驅(qū)動下的盈余管理。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，雖然其成本不予攤銷，但是企業(yè)管理層可以通過每年年度終了的減值測試來間接盈余管理。例如，當企業(yè)會計利潤為零時，管理層可能將本應(yīng)該計提減值準備的無形資產(chǎn)不計提任何減值準備以便適當提高會計利潤。
當企業(yè)需要在以前年度的基礎(chǔ)上管理盈余時，管理層可以利用準則中“企業(yè)應(yīng)當至少于每年年度終了，對企業(yè)無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益的消耗方式進行復核；無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的消耗方式與以前估計不同時，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法”的規(guī)定來進行盈余管理。管理層可以借復核之機在需要時對無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷年限及方法進行重新選擇。
三、正確運用新準則的建議
?。ㄒ唬?yīng)加強企業(yè)會計人員對新準則的學習
新會計準則對研發(fā)支出的會計處理作了實質(zhì)性的修改，對于會計人員來說，認識、掌握、運用稅法和新準則需要一定的時間，企業(yè)應(yīng)提供會計人員培訓的機會，學習新準則，更新原有會計觀念，強化核算技能。
（二）企業(yè)應(yīng)明確劃分研究階段與開發(fā)階段
正確處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)一方面依賴于會計人員對會計核算方法的掌握，另一方面依賴會計人員對企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的了解，只有會計人員熟悉產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，才能將會計準則中會計人員的職業(yè)判斷標準落實到實際中，否則就會導致會計核算和現(xiàn)實不符的情況。而新準則對研究階段和開發(fā)階段的劃分沒有明確的規(guī)定，會計人員的判斷方法主要有以下兩點。
1.會計人員應(yīng)當實地了解企業(yè)研發(fā)活動。
根據(jù)新準則的規(guī)定，當研發(fā)支出發(fā)生時，會計人員必須根據(jù)實際情況判斷是屬于研究階段的支出還是開發(fā)階段的支出，為企業(yè)會計核算提供更加詳細、更加合理的依據(jù)；但現(xiàn)階段經(jīng)常有會計人員和研發(fā)人員溝通不到位，或會計人員因自身的素質(zhì)無法正確理解研發(fā)活動的進展情況，影響了企業(yè)研發(fā)支出的會計處理。企業(yè)應(yīng)當增強內(nèi)部人員溝通，提供會計人員與研發(fā)人員的溝通機會，了解研究開發(fā)活動特點、基本研發(fā)過程以及取得的實質(zhì)性進展，從而使會計人員能夠明確劃分研究階段和開發(fā)階段。
2.對企業(yè)研發(fā)活動應(yīng)實行項目管理。
項目管理是指項目管理者按照客觀要求，在有限的資源條件下，運用系統(tǒng)工程的觀點、理論和方法，對項目涉及的全部工作進行管理，實現(xiàn)管理目標。對企業(yè)的研發(fā)活動進行項目管理，即對每一開發(fā)項目都要進行項目可行性研究、申報批準，確定項目預(yù)算，設(shè)置項目編號、項目負責人來管理，供會計部門進行會計處理，并且以項目的批準為界限將研發(fā)項目分成研究與開發(fā)階段，同時作為研究開發(fā)支出的劃分點，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，以規(guī)范新準則研發(fā)支出會計處理中的實務(wù)操作。
?。ㄈ┫嚓P(guān)部門應(yīng)該對內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的確認有更清楚的說明
關(guān)于開發(fā)階段確認為支出的條件中規(guī)定，必須提供產(chǎn)品和無形資產(chǎn)本身有市場價值的證明。此條件在實際操作中存在一定難度，由于產(chǎn)品或無形資產(chǎn)本身的市場前景存在較大的不確定性，對于此類認定更多依賴于人的主觀判斷，缺乏客觀性和公允性。也容易喪失不同企業(yè)的可比性基礎(chǔ)。
另外，還應(yīng)注意分清應(yīng)該計入和不應(yīng)該計入開發(fā)費用的范圍。雖然企業(yè)會計準則作了列舉性規(guī)定，但還需要進一步的規(guī)范。
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