以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)、一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)。根據(jù)每種類型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)，分別設(shè)計(jì)出不同的處理方法：以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)采用資本化的方法；一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)采用“實(shí)際結(jié)果決定法”；一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)采用費(fèi)用化的方法。這樣可以有效地避免劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段所引起的主觀判斷，也能夠適當(dāng)防止企業(yè)管理層操縱利潤(rùn)的情況出現(xiàn)。而且不同的企業(yè)可以采取同自身經(jīng)營(yíng)情況相適用的會(huì)計(jì)處理方法，真實(shí)反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)，也使同一企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法一致。研發(fā)費(fèi)用處理方法改進(jìn)設(shè)想見(jiàn)下圖，下面分別從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露這四方面對(duì)改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用處理的設(shè)想加以說(shuō)明。
1.確認(rèn)
確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)未進(jìn)行詳細(xì)列舉，只是簡(jiǎn)單地做了定義。雖然這些定義盡可能確切、完整了，也符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)界定，但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，仍然難以界定。筆者認(rèn)為，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，采用列舉法，列舉哪些具體內(nèi)容屬于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，可以包含以下幾個(gè)方面：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半產(chǎn)品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。
2.計(jì)量
應(yīng)該細(xì)化企業(yè)，將其分為三種類型，依次針對(duì)每類企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行不同的方法進(jìn)行計(jì)量，使每一類企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。
(1)初始計(jì)量
對(duì)于以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)類的企業(yè)，可以將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。這類企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)類似于制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程，將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的直接和間接費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品的成本中，即使是廢品損失，也將其計(jì)入產(chǎn)品成本。而以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)所研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)就是這類企業(yè)的產(chǎn)品，故也應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入所形成的資產(chǎn)價(jià)值中，哪怕研發(fā)失敗也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目中。因?yàn)榧词寡邪l(fā)不成功，也積累了很多的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，人力資源價(jià)值比研發(fā)前有很大的提高，為以后的研發(fā)成功奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)和物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，筆者認(rèn)為這類企業(yè)采用資本化的方法可行且合理，除上文已提到資本化方法的優(yōu)點(diǎn)外，這種方法還符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量要求。
對(duì)于一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)，可以采用“實(shí)際結(jié)果決定法”來(lái)計(jì)量。所謂“實(shí)際結(jié)果決定法”是指不再將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，也不是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用“一分為二”，或資本化，或費(fèi)用化，而是視其研究開(kāi)發(fā)的最后的結(jié)果再?zèng)Q定采用資本化還是費(fèi)用化的處理方法。如果研究開(kāi)發(fā)成功，則將其資本化；如果失敗，則將其費(fèi)用化。這樣由于劃清了成功開(kāi)發(fā)與不成功開(kāi)發(fā)的界限，將不成功的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用列為費(fèi)用，符合謹(jǐn)慎行原則；同時(shí)還避免了將研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)截然分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段的主觀性，較好地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。而且由于對(duì)各研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了成本核算，能夠較好地反映企業(yè)自行研究與開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值形成過(guò)程。
對(duì)于一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，將其作為當(dāng)期損益，全部費(fèi)用化。
(2)后續(xù)計(jì)量
對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷，而是應(yīng)該定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，持續(xù)地后續(xù)計(jì)量。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在取得后發(fā)生費(fèi)用需要再一次區(qū)分研究階段費(fèi)用與開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用，再確定可