摘要：新準則對研發(fā)費用采用有條件資本化的會計處理方法，在一定條件下具有很大的現(xiàn)實意義，但這種方法在理論和實務(wù)界仍存在較大的爭議。本文在分析我國將研發(fā)費用有條件資本化方法存在的問題的基礎(chǔ)上，將企業(yè)按照標準分為三種類型，分別從確認、計量、記錄和披露對研發(fā)費用的處理進行全面改進。
一、我國研發(fā)費用的處理方法面臨的挑戰(zhàn)
2006年2月15日，我國頒布了新的會計準則將研發(fā)費用的會計處理從以往的費用化處理方法轉(zhuǎn)為有條件資本化處理方法是一個較大的進步，解決了完全費用化方法低估企業(yè)價值和財務(wù)報告失真的問題。但是新準則所規(guī)定的這種處理方法在實際應(yīng)用中仍面臨著眾多挑戰(zhàn)：
1.主觀估計的成分過高
研究階段和開發(fā)階段有時很難區(qū)分，有些費用是應(yīng)該費用化還是資本化，常常會因時、因地、因?qū)ο蠖煌藶榈赜残砸?guī)定哪些費用資本化，哪些費用費用化，在實務(wù)中既難操作，又有較大的主觀性。因此，采用這種會計處理方法會影響會計信息的可靠性。
2.加大了企業(yè)操縱利潤的空間
新準則增大了企業(yè)，特別是科技及創(chuàng)新類企業(yè)進行利潤操縱的空間。如果企業(yè)管理者為提高當期利潤，人為地將應(yīng)歸屬于研究階段的費用列作開發(fā)階段的費用，從而對部分或全部費用進行資本化處理，少計費用，虛增當期利潤和當期資產(chǎn)，管理部門將很難發(fā)現(xiàn)。反之，如果企業(yè)管理者為減少當期利潤，人為地將應(yīng)歸屬于開發(fā)階段的費用列作研究階段的費用，從而將全部費用費用化，計入當期損益。虛減當期利潤和當期資產(chǎn)，管理部門也很難查清。同樣，由于對開發(fā)階段的費用是否滿足準則所規(guī)定的五個條件的判斷具有一定的主觀性，導致對于同一開發(fā)費用，是直接確認為當期損益還是先予以資本化并在以后期間進行攤銷存在著一定的主觀性。企業(yè)管理者為提高當期利潤，可能會人為地擴大可予以資本化的開發(fā)費用的范圍，從而使當期利潤較高，以后隨著開發(fā)費用的攤銷，利潤逐漸降低。相反，企業(yè)管理者為減少當期利潤，可能會人為地縮小可予以資本化的開發(fā)費用的范圍，從而使當期利潤較低，以后期間由于開發(fā)成果帶來的效益且需分攤的費用較少，導致利潤大大增加，使利潤的真實性和可比性與實際相差甚遠。
3.對會計人員的素質(zhì)要求更高
不管是研究活動與開發(fā)活動的區(qū)分，還是開發(fā)活動資本化所具備的五個條件，均需要財務(wù)人員作出專業(yè)判斷，判斷的結(jié)果直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映。由于研發(fā)活動的技術(shù)性很強，要求財務(wù)人員須具有一定的技術(shù)常識，否則很難做出合理判斷。故新準則對財務(wù)人員的專業(yè)判斷要求顯得很高，財務(wù)人員須進一步優(yōu)化自身的知識結(jié)構(gòu)，否則很難適應(yīng)新形勢下的財務(wù)工作。
4.不能反映無形資產(chǎn)的真實成本
在這種方法中資本化的金額只包括了一部分開發(fā)費用,并不能反映該項無形資產(chǎn)的真實成本，使該信息的價值受到一定影響，同時這種以部分成本為基礎(chǔ)的后期攤銷的做法也不符合配比原則。
5.“一刀切”地將所有企業(yè)采用有條件資本化法
如果以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)采用有條件資本化的處理方法，把研究費用和一部分開發(fā)費用作為當期損益，將大大減少該類企業(yè)當期利潤和資產(chǎn)；而對于研發(fā)費用支出不多的企業(yè)來講，這些研發(fā)費用不屬于其“重要項目”，若采用這種處理方法，將這些研發(fā)費用區(qū)分為研究費用和開發(fā)費用，顯然違背了重要性原則。因此，所有企業(yè)都采用這種方法并不合理。
二、改進我國研發(fā)費用處理方法的設(shè)想
基于分析，本文認為研發(fā)費用處理應(yīng)該本著費用化和資本化并舉的原則，采用細化企業(yè)的方法，將企業(yè)按一定標準分為三種類型：以研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)、一般高新技術(shù)企業(yè)