一、引言 

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加劇和知識經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭與挑戰(zhàn)不斷深化，知識日益成為企業(yè)重要的生產(chǎn)要素。越來越多的企業(yè)開始重視研究與開發(fā)對企業(yè)發(fā)展的重要影響，研發(fā)經(jīng)費(fèi)成為一項(xiàng)經(jīng)常性支出，而且投入的人、財、物等越來越多。但是，我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投人力度及企業(yè)作為研發(fā)主體參與研發(fā)的程度還很不夠。 

    企業(yè)享受關(guān)于研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠須具備兩個基本的條件：一、開展了研發(fā)活動，并且以項(xiàng)目的形式體現(xiàn)；二、研發(fā)經(jīng)費(fèi)的準(zhǔn)確核算。 

    目前，我國企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算方面尚很薄弱，主要表現(xiàn)為兩個方面：一、企業(yè)確實(shí)開展了研發(fā)活動，但多數(shù)是以任務(wù)的形式安排，沒有以項(xiàng)目的形式體現(xiàn)；二、企業(yè)開展研發(fā)活動投入了人、財、物等，但在會計(jì)系統(tǒng)中卻沒有核算研發(fā)經(jīng)費(fèi)。因此，本文結(jié)合國家相關(guān)政策規(guī)定，明確了研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)經(jīng)費(fèi)的概念和界定。在此基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算中存在的主要問題進(jìn)行分析，并根據(jù)這些問題提出一些改進(jìn)建議。 

二、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目及研發(fā)經(jīng)費(fèi)的界定 

    R&D(Research and Development)，即研究與試驗(yàn)發(fā)展(簡稱研發(fā))，是指在科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，為增加知識總量、以及運(yùn)用知識去創(chuàng)造新的應(yīng)用進(jìn)行的系統(tǒng)的創(chuàng)造性活動，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展三類活動。 

1 研發(fā)項(xiàng)目 

    研發(fā)項(xiàng)目是指企業(yè)從事研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)及R&D成果的應(yīng)用等專項(xiàng)活動時，以規(guī)范的項(xiàng)目管理形式(論證、立項(xiàng)、中間過程控制、驗(yàn)收等)出現(xiàn)的有目的的、有組織的工作所進(jìn)行的研究開發(fā)活動項(xiàng)目。對企業(yè)技術(shù)改造、消化吸收過程中屬于試驗(yàn)發(fā)展(R&D)及R&D成果的應(yīng)用活動，該部分活動如果以規(guī)范的項(xiàng)目形式出現(xiàn)的有組織、有目的的丁作，則也應(yīng)界定為研發(fā)項(xiàng)目?？偟膩碚f，企業(yè)從事新產(chǎn)品開發(fā)的項(xiàng)目、新工藝開發(fā)項(xiàng)目、新技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目、新服務(wù)開發(fā)項(xiàng)目、基礎(chǔ)研究項(xiàng)目、試驗(yàn)研究項(xiàng)目和R&D成果應(yīng)用的開發(fā)項(xiàng)目都屬于研發(fā)項(xiàng)目的范圍。 

2 研發(fā)經(jīng)費(fèi) 

    國家財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合于1996年4月7日發(fā)布的[1996]財工字41號《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》和國家稅務(wù)總局于1999年3月9日頒布的國稅發(fā)[1999]49號《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》的指導(dǎo)性文件中對研發(fā)經(jīng)費(fèi)作了如下的規(guī)定：企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入圍家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制，研究開發(fā)有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。 

    因此，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算范圍，是基于這種理念而規(guī)定的：只要用于研究開發(fā)活動所消耗的資源或所發(fā)生的(成本)費(fèi)用?？梢灾苯右淮斡?jì)入、分次分?jǐn)傆?jì)人或采用折舊的形式進(jìn)入研發(fā)費(fèi)中。這種消耗的資源或發(fā)生的費(fèi)用，主要包括研發(fā)人員的收入(勞務(wù))、研發(fā)機(jī)構(gòu)科技管理人員和支撐人員的收入(勞務(wù))，研發(fā)機(jī)構(gòu)的公共性辦公費(fèi)用和所消耗的物料，中間試驗(yàn)費(fèi)、開發(fā)儀器設(shè)備的折舊費(fèi)，科研儀器設(shè)備維護(hù)維修及調(diào)整費(fèi)，研發(fā)人員技術(shù)交流差旅費(fèi)，科研試制委外費(fèi)用，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)，非土地類科研用無形資產(chǎn)的攤銷，研發(fā)新產(chǎn)品或新技術(shù)工藝所用原材料或半成品的損耗，科研項(xiàng)目前期論證費(fèi)，項(xiàng)目驗(yàn)收評審費(fèi)、專利申報費(fèi)等相關(guān)的直接費(fèi)用。 

三、存在的問題 

    根據(jù)對國內(nèi)數(shù)十家涉及煤炭、冶金、化工、汽車等多個行業(yè)的大中型企業(yè)技術(shù)中心或研發(fā)中心的調(diào)研，我國企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算方面主要存

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