準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整”。從實質(zhì)上講，我國財政部門在會計準(zhǔn)則中已經(jīng)明確規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益”，而“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1.從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場;無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。對于無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出的，應(yīng)當(dāng)將其全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。
可見，我國會計準(zhǔn)則委員會對研發(fā)費用的構(gòu)成雖然沒有指明具體包括哪些，但指明了研發(fā)費用歸集的期間。
國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計準(zhǔn)則9號：研究和開發(fā)活動會計》則規(guī)定，研究和開發(fā)活動的成本包括以下幾項：“1.薪金、工資以及其他人事費用。2.材料成本和已消耗的勞務(wù)。3.設(shè)備與設(shè)施的折舊。4.制造費用的合理分配。5.其他成本”等等。
四、研發(fā)費用的處理
我國會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用處理分為兩大部分：一是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費用化;二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化，分期攤銷。
如前所述，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對研發(fā)費用要求分別兩種情況進行處理，“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。
可見，在研究費用的處理方面，我國實務(wù)界會計處理與納稅扣除的規(guī)定也不一致。
國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計準(zhǔn)則9號：研究和開發(fā)活動會計》則規(guī)定，“研究和開發(fā)活動的成本金額應(yīng)作為其產(chǎn)生期間的費用被記入賬內(nèi)，但達到開發(fā)成本第17節(jié)被遞延的程度時例外”。第17節(jié)規(guī)定，“一個項目的開發(fā)成本如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，則可以向未來期間遞延：1.對產(chǎn)品或工藝方法清楚地加以說明，而可歸屬到產(chǎn)品或工藝方法的成本能被分別加以鑒別。2.產(chǎn)品或工藝方法的技術(shù)可行性已被論證。3.企業(yè)的管理部門已經(jīng)表示了其生產(chǎn)、在市場出售或使用產(chǎn)品工藝方法的意向。4.對于產(chǎn)品或工藝方法有一種清晰的未來市場的跡象，或者在內(nèi)部使用而不是售出，其對于企業(yè)的效用能夠進行論證。5.存在充足的資源，以及完成工程項目并在市場出售產(chǎn)品或工藝方法”?？梢?，國際會計準(zhǔn)則委員會的《國際會計準(zhǔn)則9號：研究和開發(fā)活動會計》對于研發(fā)費用的處理與我國會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用處理基本相同，但與我國稅法不同。
五、研發(fā)費用的披露方法
對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)成本，即擬作資本化處理的研發(fā)費用，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第二十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列五個方面的信息：……五是計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額?！倍覈髽I(yè)所得稅稅法則要求，“形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”，但沒要求披露。
《國際會計準(zhǔn)則9號：研究和開發(fā)活動會計》不僅要求披露“計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額”，而且要對“未分?jǐn)傔f延開發(fā)成本的發(fā)展及其余額應(yīng)加以披露，對提出或采用的未分?jǐn)傆囝~的分?jǐn)偦A(chǔ)也應(yīng)加以披露”。