略發(fā)展的需要。
在我國,許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展,主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算,取得的是進行項目管理需要的信息。信息,作為一種生產(chǎn)資源,同勞動力、材料、施工機械一樣,其獲得是需要成本的。信息經(jīng)濟學(xué)理論認為,對信息的需求是因為預(yù)期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在經(jīng)濟發(fā)展的初期,有大量的工程等待建設(shè),建筑企業(yè)為了快速擴張,普遍采用了粗放型經(jīng)營戰(zhàn)略。這時,企業(yè)預(yù)期成本核算工作的費用支出要大于預(yù)期收益,不愿意分配管理資源于成本核算工作,也就不足為怪了。
但是,現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期,建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理,向管理要企業(yè)競爭力。許多學(xué)者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。當(dāng)今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認為:“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置的目的?！倍杀竞怂憔褪菓?zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當(dāng)某一項目信息成本大于信息收益,從信息經(jīng)濟學(xué)的角度來看,加強成本核算是不經(jīng)濟的。但是,從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看,從一段較長的時期來看,企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。此時,建筑企業(yè)不重視信息價值,忽視成本核算工作,將在長期競爭中處于劣勢地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略,逐步建立信息資源優(yōu)勢,才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
二、施工項目成本核算的內(nèi)容
在現(xiàn)代成本管理中,成本的概念有兩大分支。一是以國家規(guī)定的財務(wù)會計準則和企業(yè)制定的財務(wù)制度為基礎(chǔ)進行核算的成本,稱為企業(yè)財務(wù)成本;另一是根據(jù)施工項目管理和決策需要進行核算的成本,稱為項目管理成本。企業(yè)財務(wù)成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區(qū)別:
(1)核算的主體不同。企業(yè)財務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常,由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務(wù)負責(zé)人,組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出,作為企業(yè)財務(wù)成本。項目管理成本的核算主體是項目,是由項目經(jīng)理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的要求,對項目發(fā)生的實際成本進行核算。
(2)核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財務(wù)成本核算的范圍是整個建筑企業(yè),核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目,核算的內(nèi)容包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費用。
(3)核算的目的不同。企業(yè)財務(wù)核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)進行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本和應(yīng)攤銷的費用,從而按照國家的規(guī)定編制對外財務(wù)報表,正確核算企業(yè)的利潤和應(yīng)繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù),為成本預(yù)測和計劃提供信息。
(4)核算的方法不同。企業(yè)財務(wù)成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財務(wù)通則和會計準則進行的,有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定,因時因地因項目而異。在核算中,除了會計方法外,還常采用統(tǒng)計學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟、運籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法,核算方法具有靈活多樣的特點。
(5)核算信息的處理程序不同。一般,企業(yè)財務(wù)成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行,要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符,數(shù)據(jù)計算精確有據(jù)。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序,處理的信息繁雜多樣,包括會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算信息等。數(shù)據(jù)并不要求十分精確,只要符合重要性的要求,滿足管理的需要即可。
可見,在施工項目成本管理中,項目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本,而不是財務(wù)成本。如果在實踐中將財務(wù)成本和管理成本混為一談,就不可避免地
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