主要風(fēng)險(xiǎn)因子
除此之外，內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)與五項(xiàng)要素還有一個(gè)關(guān)系，那就是決定風(fēng)險(xiǎn)因子。根據(jù)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)，可以用7個(gè)一般性風(fēng)險(xiǎn)因子來(lái)表達(dá)，分別是：
* 正確性
* 完整性
* 有效性
* 及時(shí)性
* 商譽(yù)
* 客戶滿意
* 法令及政策遵循
在設(shè)計(jì)控制措施之前，必須依據(jù)部門(mén)/作業(yè)活動(dòng)的五項(xiàng)要素，決定要將哪此主要風(fēng)險(xiǎn)因子納入考慮，然后依據(jù)重要性排定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的順序。
除了三項(xiàng)目標(biāo)、五項(xiàng)要素以及風(fēng)險(xiǎn)因子之外，內(nèi)部控制制度若要發(fā)揮效果，必須同時(shí)做好制度面及執(zhí)行面，也就是說(shuō)，除了追求合理而良好的制度設(shè)計(jì)外，也要重視實(shí)際執(zhí)行情形，畢竟，再好的制度，如果沒(méi)有辦法落實(shí)，仍然無(wú)法發(fā)揮效果，此外通常在設(shè)計(jì)制度時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)考慮不夠周詳?shù)牡胤?，這個(gè)時(shí)候就必須依靠執(zhí)行結(jié)果回饋，進(jìn)一步分析問(wèn)題原因并改進(jìn)內(nèi)控制度。
內(nèi)部稽核
內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制制度的一環(huán)，一般是由內(nèi)部稽核人員負(fù)責(zé)執(zhí)行。內(nèi)部稽核目的在于衡量營(yíng)運(yùn)效率與效果，協(xié)助董事會(huì)及經(jīng)理人檢復(fù)核內(nèi)部控制制度的缺失，適時(shí)提供改進(jìn)建議，作為檢討修正內(nèi)部控制制度的依據(jù)，以確保內(nèi)控制度得了持續(xù)有效實(shí)施。
臺(tái)灣內(nèi)部控制迷失
雖然中國(guó)臺(tái)灣有關(guān)部門(mén)已頒定了《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則》，然而臺(tái)灣企業(yè)在建立及執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面，有很多奇怪現(xiàn)象，原本內(nèi)部控制制度目的是要協(xié)助投資人監(jiān)督管理層行為，以確保其權(quán)益，所以在美非常受到重視。然而在臺(tái)灣，股市投資人以散戶為主，又偏好短線操作，投資決策受信息面影響較大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度及防弊要求不高，加上散戶力量微薄，無(wú)法對(duì)管理者開(kāi)成壓力，因而一般企業(yè)對(duì)于設(shè)置良好內(nèi)部控制制度并不重視。
雖然臺(tái)灣證券暨期貨易委員會(huì)已頒布內(nèi)控內(nèi)稽相關(guān)規(guī)范，由于臺(tái)灣訴訟環(huán)境比較環(huán)境比較偏重形式主義，導(dǎo)致一般公司普遍存在投機(jī)心態(tài)，所謂內(nèi)部控制制度常常只是拿模板來(lái)抄一抄，應(yīng)付主管機(jī)關(guān)查核，少有落實(shí)。
以臺(tái)灣，內(nèi)部控制制度相關(guān)服務(wù)的主要提供者為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以會(huì)計(jì)專業(yè)背景下比較重視會(huì)計(jì)作業(yè)的正確性以及財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的允當(dāng)性，所以在為客戶提供內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)，重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)信息揭露的三大要素（實(shí)時(shí)性、真實(shí)性、完整性）以及人員舞弊上，造成人們獎(jiǎng)內(nèi)部控制誤認(rèn)為是防弊，管理人員作業(yè)或是牽制管理決策的工具，由于這樣的負(fù)現(xiàn)印象，導(dǎo)致企業(yè)推動(dòng)內(nèi)部控制的成效一向不佳。
除此之外，傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法確實(shí)有不足的地方，從一個(gè)很直覺(jué)的角度來(lái)看，雖然現(xiàn)行內(nèi)部控制三項(xiàng)目標(biāo)中，第一項(xiàng)是營(yíng)去效率現(xiàn)效果，然而目前內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的方法，很難讓管理階層及員工感受到控制措施對(duì)于提升營(yíng)運(yùn)效率的貢獻(xiàn)。
另一方面，在全球化發(fā)展趨勢(shì)下，企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)日趨復(fù)雜，面臨著愈來(lái)愈多不同性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)，因而在設(shè)計(jì)控制措施時(shí)，如果只考慮現(xiàn)有7項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)因子，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法管理很多營(yíng)運(yùn)上的其他風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法有效減累風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度。
此外，現(xiàn)有內(nèi)部控制方法，并未將控制目標(biāo)或主要風(fēng)險(xiǎn)因子，與公司愿景、策略方向及目標(biāo)聯(lián)結(jié)，導(dǎo)致控制措施無(wú)法支持高層主管理對(duì)于策略管理的需求，在價(jià)值上打了個(gè)很大的折扣，為了滿足企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制的需求，作者參考國(guó)外知名管理顧問(wèn)公司的做法，發(fā)展了一套風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念及方法論。
策略性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制
傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度，是以營(yíng)運(yùn)效率與效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法令的遵循這三項(xiàng)為控制目標(biāo)，然后在設(shè)計(jì)控制措施時(shí)，還須考慮7個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)因子，然而光是在“營(yíng)運(yùn)效率與效果”這一項(xiàng)，企業(yè)就面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，以國(guó)外知名管理顧問(wèn)公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)模型(Risk Model)為例，就有3大類（環(huán)境、流程，與決策信息風(fēng)險(xiǎn)）一共77項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，這77項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)同時(shí)存
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