摘要：市場 經(jīng)濟(jì) 條件下， 企業(yè) 之間的競爭日趨激烈，新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)越來越重要，企業(yè)用于 研究 與開發(fā)方面的支出在經(jīng)營支出中的比重也越來越大。對研發(fā)支出的 會計 處理是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價值以及收益的確定，文章對此進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：研究與開發(fā)支出 費(fèi)用化 資本化 有條件的資本化
研究與開發(fā)支出是企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品時發(fā)生的各種人力、物力和財力的耗費(fèi)。它一般包括研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)、折舊費(fèi)、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等。隨著企業(yè)間競爭的加劇，越來越多的企業(yè)意識到要使企業(yè)生存和 發(fā)展 ，就必須不斷進(jìn)行研究開發(fā)，一些企業(yè)由于重視研究與開發(fā)投入而在市場上一直保持強(qiáng)勁的競爭力，與此同時，研究與開發(fā)支出在企業(yè)支出中占的比重也越來越大。相關(guān)的會計 問題 是，對研究與開發(fā)支出如何進(jìn)行會計處理，是應(yīng)該將其資本化還是費(fèi)用化，這直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價值以及收益的確定，也因此成為會計學(xué)界最具爭議的問題之一。
研發(fā)支出會計處理的主要模式
目前 ，世界各國對研究與開發(fā)支出的會計處理主要有以下幾種做法：
美國對研究與開發(fā)支出的會計處理是依據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第2號——研究與開發(fā)費(fèi)用》，該公告規(guī)定，研究與開發(fā)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費(fèi)用。采用類似做法的還有加拿大、德國等國家。
英國對研究與開發(fā)支出的會計處理是根據(jù)英國標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告第13號，將研究與開發(fā)支出(費(fèi)用)劃分為基礎(chǔ)研究、 應(yīng)用 研究和開發(fā)研究費(fèi)用三種類型，前兩種類型的支出均在發(fā)生時計入當(dāng)期費(fèi)用，對于第三種類型的開發(fā)支出，規(guī)定在滿足特定條件的情況下，可以確認(rèn)為資產(chǎn)。這里所說的特定條件包括：開展的研究屬于專門的課題，其費(fèi)用能明確劃分開來;該研究有取得成功的把握，未來收入能夠彌補(bǔ)研究中的費(fèi)用支出。法國、日本和澳大利亞也采取了類似的作法。
荷蘭規(guī)定，研究與開發(fā)支出只要在預(yù)期具有未來效益即可予以資本化，列入資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過五年的期限內(nèi)攤銷。
國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》中，將研究與開發(fā)活動分為兩個階段，即研究階段與開發(fā)階段。在研究階段由于不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此研究階段的支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用;在開發(fā)階段，符合一定條件，企業(yè)可確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，并證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，這是因?yàn)轫?xiàng)目的開發(fā)階段比研究階段進(jìn)了一步。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！?/P>
通過以上比較我們可以看出，世界各國對研究與開發(fā)支出的會計處理雖各不相同，但大致可歸納為三種主要的方式：費(fèi)用化，即將研究與開發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，我國目前即采用的該種方式;資本化，即將研究與開發(fā)支出在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時將其列入無形資產(chǎn)價值并分期攤銷;有條件的資本化，即將符合條件的研究與開發(fā)支出計入資產(chǎn)價值，其他的則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，國際會計準(zhǔn)則即采用該種方式，目前國際上較多國家采用該種方式。
我國研發(fā)支出會計處理的缺陷
我國將研究與開發(fā)支出全部費(fèi)用化的處理，其 理論 依據(jù)主要是：研究與開發(fā)支出能否產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，將其在發(fā)生時全部計入當(dāng)期費(fèi)用符合穩(wěn)健性原則;研究與開發(fā)支出與無形資產(chǎn)的形成成本無法一一對應(yīng)、可靠計量，因此不應(yīng)將其計入無形資產(chǎn)價值。
筆者認(rèn)為，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對研究與開發(fā)支出采取完全費(fèi)用化的處理