摘 要：近幾年，我國(guó)高科技企業(yè)如雨后春筍般崛起，企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用已經(jīng)占了企業(yè)支出的較大份額。2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出做出了規(guī)定，即區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)技術(shù)的專業(yè)知識(shí)，很難劃分研究支出與開發(fā)支出。使得利潤(rùn)虛增或利潤(rùn)陡減，不符合會(huì)計(jì)核算的配比原則。新準(zhǔn)則同時(shí)也增大了企業(yè)會(huì)計(jì)人員操縱利潤(rùn)的空間。但從稅收角度來(lái)看，新準(zhǔn)則下的研發(fā)支出會(huì)計(jì)人員也可以合理的籌劃稅收，合理避稅。
關(guān)鍵詞：研究階段支出 開發(fā)階段支出 操縱利潤(rùn) 籌劃節(jié)稅
研究開發(fā)支出是企業(yè)保持成長(zhǎng)的動(dòng)力,研發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)是許多企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的來(lái)源,是形成未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的根本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)潛在的一筆巨大財(cái)富,最能夠體現(xiàn)企業(yè)的綜合實(shí)力,所以企業(yè)研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出也將越來(lái)越多。
當(dāng)前為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)中對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的入賬方式做了規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算方式極為相似，這體現(xiàn)了我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。這是一種比較折中、公允的做法，它既有效的避免了全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，又在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則，也有利于消除企業(yè)的短期行為。
但在實(shí)際操作中，鑒于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，顯然并非易事，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作更是難上加難。例如自創(chuàng)軟件產(chǎn)品，是指擁有所有權(quán)，拷貝復(fù)制后可重復(fù)出售的軟件產(chǎn)品，將其生產(chǎn)過(guò)程劃分為研究階段與開發(fā)階段比較難劃分，研究階段可以是該目標(biāo)軟件產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研，也可以是可行性分析及前期的準(zhǔn)備時(shí)間，也可以是可行性研究。只有到了有一定的市場(chǎng)基礎(chǔ)進(jìn)入軟件產(chǎn)品實(shí)質(zhì)性的開發(fā)如程序設(shè)計(jì)，程序編譯，整體測(cè)試后才能劃分為開發(fā)階段支出。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講專業(yè)性太強(qiáng)。而且我認(rèn)為此階段是軟件產(chǎn)品生產(chǎn)的重要過(guò)程，費(fèi)用支出巨大，時(shí)間較長(zhǎng)。若軟件產(chǎn)品未能開發(fā)成功，則將發(fā)生的費(fèi)用在確認(rèn)不成功當(dāng)月轉(zhuǎn)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定將該部分費(fèi)用也計(jì)入管理費(fèi)用，我認(rèn)為如該部分費(fèi)用金額巨大，將對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，似也不符合配比原則。
新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)中研究階段與開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)階段費(fèi)用資本化確認(rèn)的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
4、要有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
這五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的判斷，在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專