所謂作業(yè)制成本制度
作業(yè)制成本制度(Activity-Based Costing,ABC)是作業(yè)基礎(chǔ)成本管理(Activity Based Cost Management,ABCM)的一部分，另一部分即為前一章介紹的作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity Based Management,ABM).
簡單來說作業(yè)制成本制度（ABC）是一套流程導(dǎo)向的成本分?jǐn)偱c管理方法，通過找出流程中所有作業(yè)活動，然后依據(jù)活動量活動量作業(yè)成本分?jǐn)偟较嚓P(guān)產(chǎn)品或服務(wù)上，例如新產(chǎn)品開發(fā)項目過程中，必須請資材部門協(xié)助建立新料件編號以及相關(guān)數(shù)據(jù)，ABC即可通過資材部門提供服務(wù)的次數(shù)與時間，將相關(guān)成本歸屬到每一個研發(fā)項目上，如此可以更完整的計算企業(yè)在每個新產(chǎn)品開發(fā)項目投入的資源。
在前一章已經(jīng)介紹過，所謂作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity Based Management)是將重心放在作業(yè)活動的管理上，協(xié)助企業(yè)滿足客戶期望，以達(dá)成獲利目標(biāo)，ABC與ABM作業(yè)活動為核心的管理方法，比較之下，ABC主要任務(wù)在于提供高層管理者與策略有關(guān)的成本信息，而ABM除了有關(guān)鍵績效指標(biāo)之外，還可以針對績效衡量的成果采取行動以改善，其實，也可以把ABC的成本信息，當(dāng)成一種財務(wù)性的關(guān)鍵績效指標(biāo)。
與其他關(guān)鍵績效指標(biāo)不同，ABC特殊地方在于協(xié)助企業(yè)計算制造某一項產(chǎn)品或服務(wù)某一位客戶的真實成本，傳統(tǒng)成本制度由于不是以作業(yè)活動為基礎(chǔ)，很容易困武斷分?jǐn)倢?dǎo)致成本交互補貼，而無法反映產(chǎn)品真實的成本，或是大量間接性制造費用無法追溯到產(chǎn)品成本，使企業(yè)無法通過成本分析找出無附加價值的作業(yè)活運，也無法精確制訂產(chǎn)品價格。
ABC是通過找出關(guān)鍵的“成本動因(Cost Driver)”來分?jǐn)偢黜棾杀?。成本動因可以通過流程中的作業(yè)活運，追溯到個別產(chǎn)品，客戶或是服務(wù)項目，能協(xié)助企業(yè)計算成本及獲利，并回答管理層這些成本金額是如何產(chǎn)生的。
ABC在研發(fā)管理中的角色
從“一般性競爭策略(General Competition Strategy)”的角度來看，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，可以從兩個方向來提升競爭優(yōu)勢，一個是增加產(chǎn)品的功能及價值，另一個是降低產(chǎn)品成本，雖然這兩項都很重要，特別是對科技產(chǎn)業(yè)而言，臺灣制造業(yè)最擅長的還是降低成本，ABC其實可以在這方面有很大的幫助，特別是針對計算機相關(guān)產(chǎn)品制造公司，包括筆記型計算機在內(nèi)，美ODM大廠常常要求中國臺灣供貨商如廣達(dá)、宏其等定期調(diào)降產(chǎn)品供應(yīng)價格，以符合市場消費者期望，對于企業(yè)持續(xù)降低成本的壓力，ABC可以提供有用的成本信息，協(xié)助高層主管理成本管理決策以及刪除沒有附加價值的作業(yè)活動。
在產(chǎn)品成本管理方面，ABC另一項功能為協(xié)助企業(yè)評估開發(fā)新產(chǎn)品所消耗的資源，不過將研發(fā)成本計入產(chǎn)品成本，來計算獲利率及決定價格的做法，對于不同產(chǎn)業(yè)會有不同的影響，以機械業(yè)為例，每一個產(chǎn)品開發(fā)的成果可能只用來制造一臺或數(shù)臺機械，研發(fā)成本占產(chǎn)品成本的比例比較高，管理所帶來的效益也比較大，然而對電子制造業(yè)而言，產(chǎn)品開發(fā)的成果可能用來生產(chǎn)數(shù)百臺計算機，分?jǐn)傊笱邪l(fā)成本的比例可能極微小，即使加強管理可能也看不出效益，而且從企業(yè)競爭趨勢來看，目前各大科技廠商無不競相投入更多資源擴大研發(fā)團隊的規(guī)模，尚無企業(yè)在檢討不必要的研發(fā)作業(yè)并打算將之刪除。
對于研發(fā)作業(yè)，ABC還有另外兩個功用，首先ABC可以協(xié)助企業(yè)針對個別研發(fā)項目計算耗費的資源及成本，比較不同項目的成效，作為績效管理發(fā)現(xiàn)問題以及改進(jìn)依據(jù)，ABC提供的成本信息可以當(dāng)成研發(fā)作業(yè)很好的績效指標(biāo)，另一個部分為預(yù)算功能，我們會在本章稍后介紹ABC在編制研發(fā)作業(yè)預(yù)算的功用。
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