內(nèi)部控制保護(hù)投資人權(quán)益

2001年10月，排名美國(guó)第七大企業(yè)，全球第一大能源交易商：安然(Enron)傳出財(cái)務(wù)問(wèn)題，相關(guān)媒體報(bào)道不斷，緊接者在12月2日，安然公司向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，成為美國(guó)有史以來(lái)最大的破產(chǎn)案，原來(lái)營(yíng)運(yùn)狀況良好，聲勢(shì)如日中天的安然公司突然倒閉，不但嚴(yán)重沖擊美國(guó)資本及金融商場(chǎng)，也引發(fā)世界各國(guó)股市動(dòng)蕩，全球債權(quán)人及投資人哀鴻遍野，光是日本四家金融機(jī)構(gòu)，就損失了80億美元，堪稱(chēng)金融浩劫。

然而事情并救濟(jì)不此結(jié)束，不到半年，美國(guó)又傳出世界通訊(Worldcom)、施樂(lè)(Xerox)和默克藥廠等不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)道丑聞，造成投資人更大損失，為了挽救原本已經(jīng)低迷的經(jīng)濟(jì)景氣，美國(guó)政府推出一連串改革法案，希望通過(guò)加強(qiáng)控制，強(qiáng)化公司治理機(jī)能，重建市場(chǎng)交易秩序，恢復(fù)投資人信心。

其實(shí)安然事件及公司治理，并不是第一次美國(guó)政府通過(guò)加強(qiáng)管制來(lái)維護(hù)市場(chǎng)秩序，早在1933年發(fā)生全球股市雙崩盤(pán)，由于投資人及政客交相指責(zé)，美政府趕昆訂定證券法案，要求公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)由外部獨(dú)立會(huì)計(jì)師(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師)查核，同時(shí)遵守證券管理委員會(huì)各項(xiàng)規(guī)范，1970年代發(fā)生水門(mén)事件，美總統(tǒng)尼春松動(dòng)用政府資源從事非法競(jìng)選活動(dòng)，美國(guó)社會(huì)開(kāi)始關(guān)切政府及企業(yè)管理當(dāng)局行為的控制與約束，規(guī)范內(nèi)部控制與稽核制度，要求企業(yè)及執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師一體遵行。

不論是證券法案、內(nèi)部控制、或是公司治理，美政府之所以加強(qiáng)管制企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，目的是為了保護(hù)投資人，從近代知名管理學(xué)理論“代理理論”的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)管理者雖然不是企業(yè)的所有者，卻擁用經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，由于人性貪婪的本質(zhì)，管理者很可能為了追求自己的利益，損害投資大眾利益，一旦投資人對(duì)管理者操守產(chǎn)生懷疑，第一個(gè)反應(yīng)就是出清股票退出市場(chǎng)，如此將導(dǎo)致月股票市場(chǎng)崩潰，進(jìn)接沖擊經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以為了維護(hù)市場(chǎng)秩序，政府單位要求企業(yè)除了公開(kāi)透明財(cái)務(wù)信息外，還必須建立內(nèi)部控制機(jī)制預(yù)防舞弊事件發(fā)生。

雖然最初內(nèi)部控制設(shè)立主要是針對(duì)會(huì)計(jì)交易處理、財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)以及防止人員舞弊，但是內(nèi)部控制實(shí)際上的功能并非僅限于此，隨著跨國(guó)公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，商業(yè)活動(dòng)日趨頻繁復(fù)雜，內(nèi)部控制除了扮演保障資產(chǎn)安全，驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的正確及可信度外，對(duì)企業(yè)而言也是增進(jìn)營(yíng)運(yùn)效率的重要工具，依據(jù)內(nèi)部控制精神，公司可針對(duì)內(nèi)部組織訂定適當(dāng)職權(quán)劃分以及相關(guān)管理制度，同時(shí)在各項(xiàng)程序中設(shè)定控制精神，公司可針對(duì)內(nèi)部組織訂定適當(dāng)職權(quán)劃分以及相關(guān)管理制度，同時(shí)在各項(xiàng)程序中設(shè)定控制點(diǎn)及控制措施，督促人員遵守各項(xiàng)管理制度，確保企業(yè)各項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成，另一方面，運(yùn)用查核程序定期稽核各項(xiàng)控制措施執(zhí)行情形，也可以作為企業(yè)診斷工具、早一步發(fā)現(xiàn)營(yíng)活動(dòng)中潛藏的問(wèn)題，電子大廠飛利浦的稽核團(tuán)隊(duì)，即以知名的企業(yè)診斷方法及營(yíng)去建言，而受到全球名分公司的歡迎。

過(guò)去數(shù)十年，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的知名五大管理顧問(wèn)公司(Andersen、PWC、KPMG、Deloitte、E&Y)在全球提供各種顧問(wèn)服務(wù)，并發(fā)展出策略選擇、流程再造、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、知識(shí)管理、企業(yè)E化等方法。根據(jù)作者研究，五大管理顧問(wèn)公司的方法論，是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)方式演化現(xiàn)而來(lái)，從這里我們可以得知獨(dú)立會(huì)計(jì)師查核的方法論其實(shí)具有很大的衍生彈性。

基本上獨(dú)立會(huì)計(jì)師提供企業(yè)外部查核的工作性質(zhì)，與內(nèi)部控制制度中稽核人員執(zhí)行內(nèi)部稽核性質(zhì)十分相似，其實(shí)，如果企業(yè)能有效發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就會(huì)依據(jù)公司政策及計(jì)劃進(jìn)行，即可節(jié)省高層主管處理瑣碎事項(xiàng)時(shí)間，將心力放在構(gòu)思企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)入競(jìng)爭(zhēng)策略上，如此更能協(xié)助企業(yè)愿景達(dá)成，如果能善用內(nèi)部控制方法，對(duì)企業(yè)而言?xún)?nèi)控內(nèi)稽就不只是控制機(jī)制，而是協(xié)助提高營(yíng)運(yùn)

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