【摘要】傳統(tǒng)成本管理模式存在種種缺陷,企業(yè)面臨的新環(huán)境對傳統(tǒng)成本管理模式提出了挑戰(zhàn)。現代成本管理模式應包括戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動因分析等內容。
【關鍵詞】成本 管理模式 戰(zhàn)略成本管理
隨著產品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產品設計和信息技術的發(fā)展,企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力,要求企業(yè)成本管理模式隨之變革。
1 傳統(tǒng)成本管理模式的局限性
1.1 成本信息精度不高
“在現代制造環(huán)境下,直接人工成本比例下降,間接費用大幅度上升。20世紀70年代前,間接費用僅為直接人工成本的50%～60%,而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400%～500%;以往直接人工成本占產品成本的20%～30%,而今天不到10%。顯然,仍然沿用傳統(tǒng)成本計算方法中的工時、產量標準來分配制造費用,必將導致成本信息失真,使得產量高、復雜程度低的產品成本偏高,而產量低、復雜程度高的產品成本偏低,從而導致成本控制失效、經營決策失誤。”[1]
1.2 成本信息不夠廣
“傳統(tǒng)成本管理關注的是企業(yè)內部生產經營活動的價值耗費,而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮,從而表現出與戰(zhàn)略管理極強的不適應性?！盵2]隨著技術的進步,生產的標準化將大大縮減產品制造成本在企業(yè)整體運營成本中的比重,產品的研發(fā)成本、售后服務成本及日常管理活動所引起的成本占企業(yè)整體運營成本的比重將不斷上升。戰(zhàn)略管理強調的是知己知彼,也就是說要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關注自己,又要了解別人。既要知道上游供應商的情況,又要清楚下游客戶與經銷商的情況,并協調好與他們的關系,同時更需要對競爭對手的基本狀況進行分析與研究。
1.3 缺少對競爭對手成本鏈的分析
“不論企業(yè)采取何種經營戰(zhàn)略,其長期、持續(xù)成本的降低是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要來源。因此,對競爭對手成本分析應是分析競爭對手的重要組成部分。傳統(tǒng)成本管理只注重生產階段的成本降低,而忽略了價值鏈的分析,尤其忽略了對競爭對手價值鏈或成本鏈的分析?！盵3]競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置。通過對競爭對手價值鏈的分析,測算出競爭對手的成本并與之進行比較,根據企業(yè)的不同戰(zhàn)略,確定揚長避短的策略,爭取成本優(yōu)勢。在進行競爭對手價值鏈分析時,財務管理人員應制作本企業(yè)與主要競爭對手的價值鏈成本分析比較表,找出與競爭對手在作業(yè)活動上的差異,選擇適合企業(yè)自身的競爭戰(zhàn)略,由于傳統(tǒng)成本管理模式在新的經濟環(huán)境中存在不適應性,使得其在企業(yè)發(fā)展過程中會存在諸多弊端。
2 新環(huán)境對傳統(tǒng)成本管理模式的挑戰(zhàn)
2.1 生產組織的巨大變革
隨著生活水平的不斷提高,消費者的行為變得更具有選擇性,需要生產者提供更加多樣化和更具鮮明個性的產品,從而使傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經濟為目標的大批量生產方式轉變?yōu)槟軐︻櫩投鄻踊男枨笱杆僮龀龇磻摹叭嵝灾圃煜到y(tǒng)”和“批量定制”的生產組織方式。
2.2 日趨激烈的競爭環(huán)境
隨著運輸和信息交流的高速發(fā)展,企業(yè)進入了一個全球性的市場,無論是大、小公司都受到全球競爭的影響而更加關注產品質量和生產效率。為了控制成本,提高生產率和計量產品的盈利性,企業(yè)需要及時、相關和全面的成本信息。
2.3 高科技的發(fā)展及其在生產中的應用
高科技發(fā)展的主要特征是在電子技術革命的基礎上形成的生產高度計算機化、自動化,包括數控機床、機器人、計算機輔助設計、計算機輔助制造的廣泛應用,以至計算機一體化制造系統(tǒng)的形成,它從產品訂貨開始,直到設計、制造、銷售等所有階段,各種自動化系